考前冲刺丨FR(F7)上考场必看：合并资产负债表套路
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文丨特邀：高顿Roy老师
ACCA英国特许公认会计师公会会员。高顿ACCA名师。
曾任任职某世界500强公司财务经理，具有丰富的总账、税务、内审和财务咨询及财务分析经验，多次参与大型外资企业财务项目，实践经验丰富。
Roy老师上课风格风趣幽默，善于利用严密的逻辑及结合实践对知识点进行讲解分析，以加深学生对知识点理解记忆，以帮助学生通过考试。
考前最后给大家分享一个合并资产负债表的做题方法。
六大步骤
对于考试中的合并资产负债表，可以分成下面六个步骤：
（1）对于母公司或者子公司单体报表的调整；
（2）将子公司的净资产分成收购日之前(Pre-acquisition)和收购日之后(Post-acquisition)两个部分;
（3）根据题目的条件，对公允价值、内部交易、股利等进行调整；
（4）将Pre-acquisition的净资产和母公司对子公司的投资（Investment in S）进行抵消，产生少数股东权益(NCI)及商誉(Goodwill)；
（5）将Pre-acquisition的净资产按照母公司对子公司的持股比例进行分配给Group retained earnings和NCI；
（6）将上述调整完成的报表逐行相加。
举例练习
我们以2011年12月的第一题为例，采用上述方法对他进行合并：
（1）对于母公司或者子公司单体报表的调整，其中最为常见的就是母公司单体报表的调整，例如遇到母公司对子公司投资(Consideration)中的漏记错记需要做出调整。
报表中只记录了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收购日当天需要做出调整：
但是千万不要忘记收购日离报表日中间的这段时间，对于Provision来说要做后续计量：
（2）将子公司的净资产分成收购日之前和收购日之后两个部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000两个部分，所以收购日前的Pre-acquisition net assets应该是22,000(10,000+12,000)，收购日后的Post-acquisition是6,000；
（3）根据题目的条件，做出相应的调整：
i)公允价值调整
在收购日的调整，由于是在收购日调整，所以公允价值应该调整到pre-acquisition net assets之中：
ii)母子公司之间互相买卖存货，需要做出两个，一是相互抵消收入和成本（该抵消只涉及到SPL的科目，所以在合并SOFP中可以忽略），二是抵消未实现利润。
本题中没有其他的收购日以后的调整了，但是在考试中经常出现的还有下面几种情况：
iii)如果有母子公司之间应收应付也需要抵消：
Dr.Trade receivables
Cr.Trade payables
Cash-in-transit如果有在途资金的情况，先默认收到钱，在抵消母公司和子公司之间的TR/TP：
Dr.Cash
Cr.Trade payables
Dr.Trade receivables
Cr.Trade payables
Goods-in-transit如果是发送货物还没有收到，先默认收到货物，再抵消母公司和子公司之间的TR/TP，同时要注意在途货物，由于货物并未卖出，还需要调整未实现利润：
Dr.Inventories
Cr.Trade payables
Dr.Trade receivables
Cr.Trade payables
Dr.Seller’s COS(PURP)
Cr.Inventories(PURP)
iv)如果是母公司子公司之间有相互的贷款，抵消掉Investment/Loan Note
Dr.Loan note
Cr.Investment
v)如果子公司给母公司分红，如果是还未支付，则Dividends payable/Dividends receivable相互抵消；如果是已经支付则不做处理
Dr.Dividends payable
Cr.Dividends receivable
（4）汇总pre-acquisition的部分，并和Investment in S进行抵消，抵消产生NCI及Goodwill：
（5）汇总post-acquisition的部分，按照持股比例进行分摊
（6）将调整以后的数逐行相加，就编制出集团的合并报表了。
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