3道经典题弄懂FA（F3）重难点之Suspense account
摘要：帮主特邀Maureen老师为大家总结FA科目重难点知识，请大家认真学习，做好笔记。 再送大家一个2019ACCA资料包，可以分...
文丨高顿Maureen老师
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Hello，大家好，我是Maureen老师，今天为大家讲解的是FA中差错更正的部分知识点。
Suspense account相关知识点，是FA中的重难点，也是让许多学习FA科目的同学头痛的点。为帮助大家更好地理解suspense account相关知识点，本次讲解将会提出几个问题，并针对问题讲解相关知识点与题目。
suspense account是什么？
suspense account是临时账户，用以更正会计记账中产生的错误。当所有的错误都被更正之后，suspense account便会消失，因此它不会出现在财务报表中。
suspense account如何产生？
suspense account的产生源于试算平衡表中的借贷不等，其产生是suspense account的考点之一。如果企业所有的经济交易都记录正确，试算平衡表应该出现借方等于贷方的情况。但在期末编制试算平衡表时，却可能出现借方余额大于贷方余额或者贷方余额大于借方余额的情况。这两种情况说明企业做账存在问题。在解决问题之前，需要暂时使用suspense account科目，使得不相等的试算平衡表相等。
解析：题干解读：以下哪些错误会导致Suspense account产生？
(1)漏记（omitting）一笔现金销售交易，由于没有记录这笔经济交易，所以借方和贷方都不会记录，不会造成试算平衡表（Trail balance）不相等，不会有Suspense account产生。
(2)一笔赊销在Sales account中记录了两次，销售分录为DR Receivable/cash CR Sales，sales被记录了两次，即贷方多记录了一笔，借贷不相等，suspense account产生。
(3)Reversal error表示把借贷的方向记反。借贷方向相反，但是金额仍然是借方和贷方相等，不会产生Suspense account。
(4)修理费用记录到固定资产科目，原本应该是DR Expense，错误的记录到DR PPE，都是借方科目，只是具体科目记录错误，不会造成借贷不等，不会产生Suspense account。
因此，能够使得suspense account产生的是2，本题选择C选项。
suspense account方向如何确定？
当试算平衡表借方与贷方不相等时，suspense account产生，其会出现在借方与贷方中金额较小的一方，科目金额为借贷金额的差值，其作用为暂时补平试算平衡表。例如，试算平衡表借方余额为100，贷方余额为130，借方小于贷方，则在suspense account此时在借方，金额为130-100=30。
此方向判断最常见的考题形式有两种。第一，直接给出借贷两方余额，判断suspense account最初的方向；第二，题干给出Suspense account的方向及金额这个结果，判断是哪种错误导致了此结果。
解析：题干解读：Suspense account显示有Credit balance of$1500，说明Dr方比Cr方多了1500，题目询问造成Dr比Cr方多1500的原因是什么？
A.Cash account在trial balance中应该记在Dr方，Dr方漏记了1500，导致Cr方比Dr方多了1500，与题意不符。
B.Accrual在trial balance中应该记在Cr方，但是记到了Dr方，导致Dr方多记了750，Cr方少记了750，所以Dr方比Cr方多了1500，符合题意。
C.Prepayment在trial balance中应该记在Dr方，但是记到了Cr方，导致Cr方多记了750，Dr方少记了750，所以Cr方比Dr方多了1500，与题意不符。
D.具体某个人的账户记录错误,是明细账的错误，不会影响trial balance，与题意不符。
因此，符合题干描述的不相等情况的选项为B。
如何更正错误？
在更正错误时，分三步走：
第一步，根据题意判断经济交易，写出正确的分录；
第二步，根据题目描述写出题目中错误的分录；
第三步，对比正确与错误的分录，找出其中的差异，编制调整分录将原本错误的分录调整到正确的分录。
在更正错误分录时，如若错误导致借贷不相等，此时需要使用suspense account。
解析：题干解读：公司试算平衡表出现借贷不相等的情况，在仔细检查之后，我们发现赊销$115被记录在了receivable账户借方，同时记录在了sales账户借方。
第一步，根据题目描述，题目发生了一笔赊销，金额为$115，因此正确分录为:Dr receivable 115 Cr sales 115
第二步，但是题目描述说，将经济交易记录为贷方的receivable和贷方的sales，即错误的分录:Dr receivable 115 Dr sales 115，两个借方科目，会导致借方与贷方不相等。
第三步，对比正确的与错误的分录，receivable一方记录为正确的，sales原本应该记录在贷方，但是记录在了借方。调整的分录:Dr suspense account 230 Cr sales 230
注意：由于当错误全部更正，suspense account科目消失，所以suspense account产生时的方向与suspense account最终在更正错误时的方向是相反的。
Suspense account作为差错更正中的重点与难点，是许多同学存在疑惑的地方。以上便是关于suspense account的讲解，看完整篇文章的你，相信已经对suspense account有更加深入地了解。本期的知识点讲解到此结束，下期再见。
