ACCA考点梳理：资产减值到底是怎么回事？
摘要：在学习固定资产重估（Revaluation）的时候，已经强调过重估分为向上重估和向下重估两种，会计处理分别为Dr PPE,Cr O...
在学习固定资产重估（Revaluation）的时候，已经强调过重估分为向上重估和向下重估两种，会计处理分别为Dr PPE,Cr OCI和Dr Expense,Cr PPE，其中向下重估指的是资产价值的下降。那么，这种下降与资产的减值（Impairment）有什么区别呢？
向下重估指的是市场价值的起伏导致资产价值的下降，而减值指的是资产价值的永久性下降。那么，哪些原因会导致资产价值发生永久性的下降呢？常见的有：
被淘汰的资产
由于技术过时而使资产被淘汰
自然或人为原因被破坏，从而影响使用的资产? 由于经济下跌，市场需求下降等，使资产不能被充分利用? 由于竞争对手策略调整，市场状况变化，甚至政府政策的变化，使资产无法被有效利用当以上一种或几种减值迹象（Indicator）出现时，公司就需要对资产进行减值测试（Impairment test），具体做法是将资产的账面价值（Carrying value，以下简称CV）与可回收金额（Recoverable amount，以下简称RA）相比较。可回收金额RA是IAS 36中很重要的一个概念，它指的是Higher of value in use(VIU)and fair value less cost to sell(NRV)，其中VIU代表如果公司持续使用该资产，未来可以带来多少经济利益的流入，计算方法是未来该资产每年可以带来的现金流逐一折现相加；NRV代表如果公司卖掉该资产，可以换来多少经济收益。理性的选择当然是两者取其高，作为该资产的可回收金额。
当CV大于RA的时候，需要将资产减值到RA，中间的损失（Impairment loss）进入利润表。需要特别注意的是，该资产在减值之前有没有做过向上的重估，如果有，要先把之前向上重估计入其它综合收益OCI的部分reverse回来（即Dr OCI），超出部分再计入利润表。
减值过的资产减值是否还可以升高呢，答案是肯定的。未来如果CV小于RA，说明该资产可以为公司带来比其账面价值更高的经济收益，是允许Reverse的。Reversal的上限是Depreciated historical cost，这其中的逻辑是，在资产没有做过重估和减值的情况下，其价值**的计量标准是Depreciated historical cost，这个知识点在P2的考试中出现过。
需要强调的是，IAS 36 impairment不仅仅适用于固定资产PPE的减值，还适用于无形资产Intangible asset，商誉Goodwill以及金融工具Financial instrument的减值，将在后面的学习中为大家一一介绍。
