成本技术之Throughput Accounting 干货分享 | ACCA Cloud

　　今天帮主邀请Yvonne老师来为大家讲解Throughput Accounting~

 

文丨Yvonne

 

*原创版权所有，未经授权不得抄袭，侵权必究！

 

　　同学们大家好，今天我们来看一下PM(F5)Part B中同学们问题最多的一种成本技术-Throughput Accounting，希望大家看完整篇文章之后产量会计的题目不丢分~

 

　　同学们需要从四个方面考虑，Background、Throughput、TPAR、Advantages&Disadvantages。

 

　　前排小板凳坐好，我们来一一说明考点。

 

　　01　　Background

 

　　•Just in time(JIT)：JIT是一种管理理念。在JIT下，企业注重运营效率，目标是生产所需要的产品，而不是库存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting进行成本核算。

 

　　Key points：JIT的特征是不喜欢存货，按照订单生产和采购。

 

　　•Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

 

　　Key points：

 

　　a.External&Internal：瓶颈可以是内部的也可以是外部的，但是外部的难以管理。

 

　　b.There is one and only one bottleneck：有且仅有一个瓶颈。

 

　　c.Five steps for dealing with a bottleneck activity（identify-exploit-subordinate-elevate-return）找到瓶颈-充分利用-其他流程协作-提升瓶颈-重新定义新的瓶颈。

 

　　02　　Throughput

 

　　Assumption：假设短期内只有原材料成本是变动成本

 

　　Calculation of profit

 

　　Key points：

 

　　a.Value of inventory=Material cost

 

　　b.Throughput=Sales revenue of sales volume-Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必须要让采购进来的存货尽快销售出去产生销售收入。

 

　　c.在TA中，只有material cost是变动成本，其余的包括labour cost都是固定成本，写法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，Factory overhead只是间接的固定成本，还需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost(factory overhead+labour cost=factory costs)。

 

　　03　　Throughput accounting ratio（TPAR）

 

　　•首先当然是让大家瑟瑟发抖的公式要会背：

 

　　Key points：

 

　　1.计算TPAR

 

　　☆Return per factory hour需要注意分子和分母的单位都是per unit（单位金额、单位数量）

 

　　☆Cost per factory hour需要注意分子分母都是total（总金额、总数量），如果是同一个工厂里面生产的产品，Cost per factory hour是相等的。

 

　　2.提升TPAR

 

　　☆提升TPAR的分子Return per factory hour：

 

　　分子：（Sales revenue per unit-material cost per unit）↑

 

　　分母：Bottleneck resources per unit↓，每一单位使用的瓶颈资源减少，即瓶颈资源使用效率提升。

 

　　☆减少TPAR的分母Cost per factory hour：

 

　　分子：Total factory cost↓，也就是总的固定成本减少。

 

　　分母：Total bottleneck resources↑，总的可使用瓶颈资源增加，也就是产能增加。

 

　　☆做题步骤：1.找到瓶颈；2.分析瓶颈流程的TPAR

 

　　3.最优生产计划：TPAR越大越好。

 

　　做题步骤：

 

　　Step 1：找到瓶颈资源；

 

　　Step 2：计算TPAR（如果是同一个工厂内生产的产品可以直接通过return per factory hour进行比较）

 

　　Step 3：按照计算出来的TPAR或者return per factory hour进行排序，越大的越先生产。（如果有已经签了合同的产品，优先满足合同，再考虑TPAR的生产计划）

 

　　04　　Advantages&Disadvantages

 

　　Advantages:

 

　　1)reduce inventory holding cost减少存货持有量

 

　　2)value for money allocation of scarece resource对稀缺资源的价值分配

 

　　3)encourage short-term maximization鼓励关注短期最大化

 

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

 

　　Disadvantages:

 

　　1)short-termism过于短视化

 

　　2)risk of stock out缺货风险

 

　　05　　2016.9真题分享

 

　　答案

 

　　A

 

　　解析：本题问的是提升throughput，其实就是提升TPAR。

 

　　第一步是找到瓶颈，根据题中说的可获得的小时数，衡量出生产10件X和16件Y哪一个流程是瓶颈流程，计算如下表：

 

　　从表格数据的计算可以看出，瓶颈是Process 2，所以如果需要提升TPAR肯定要研究的是Process 2，考官放了大家一马，选项比较简单，直接可以选出答案A。

 

　　但是作为一个复习资料我们还是要知其所以然。

 

　　A.增加流程2的日常维护的效率，提升效率表示每一件所需要花费的时间减少，也就是Return per factory hour中的分子Bottleneck resources per unit变小，整个Return per factory hour会变大，所以TPAR也会变大。

 

　　B.增加对产品的需求量。文中说的瓶颈资源是小时数，而在当前的销量下生产是跟不上的，销量不是瓶颈，增加销量对TPAR毫无意义。

 

　　C.减少流程3中的休息时间。流程3当前的时间已经足够生产，因为前面有流程2的速度限制再减少休息时间也没法生产，对TPAR毫无意义。

 

　　D.减少第一个流程的每一件产品X需要的时间。即使是第一个流程每一件X生产所需时间减少了，可以生产更多的X出来，但是第二个流程的生产跟不上，仍然是以半成品的形态在存货中，对TPAR没有意义。

 

　　注意事项：TPAR一定是对瓶颈的研究

 

　　以上就是我们Throughput Accounting的常考知识点，建议大家计算部分该背的背一背，文字部分主要靠理解，记住关键词。但是光靠看肯定是不行的，还需要大家动动手做做题，反复巩固才可以顺利通过考试哦~