ACCA考试科目F7与SBR里的客户忠诚度计划如何进行会计处理
各位对Sean大大每周至少一次的“飞”系列更新已经见怪不怪了，Sean大大本人也是国航和东航的金卡会员了，飞行里程也默默的累积了不少，深深的膜拜一下!
其实现在很多行业都在积极推广客户忠诚度计划，例如;乘飞机积里程、购买商品获赠"现金抵用券"、购物累计积分换好礼等等。
今天高顿ACCA就随大家就一块聊聊这类客户忠诚度计划在会计上如何处理。顺便说一下，这部分内容属于SBR大纲范围。在IFRS 15 生效之前，其实IFRIC 13 就有专门对顾客忠诚度计划做出规范。在IFRS 15生效后，其对客户忠诚度计划与之前的IFRIC 13的规定几乎是一样的。戳>>>2019年ACCA备考资料免费领
其中“识别履约义务 (identify performance obligation)” 及对合同对价的分摊 "allocation of contract consideration"为客户忠诚度计划中授予奖励积分价值的分摊提供了指引。
接下来我们就直接通过案例来说明吧!
案例1
CA航空公司设有“凤凰知音”常旅客计划，常旅会员每次购买符合条件舱位的机票，即可获得一定数量的“定级里程”，根据“定级里程”的数量，可以兑换特定时点和航线的机票。
假定，Sean大大在2017 累计购买了100,000元的机票，获得了 100,000 定级里程积分。我们假设，积分将于2018年末过期。CA航空公司基于兑现的可能性估计单位里程的公允价值为0.08元。
2017年Sean大大，实际兑换了45,000里程积分，CA航空公司根据大数据分析Sean大大的出行规律后，预计后续预计将有95,000里程积分被Sean大大兑换。
试
问
•★• CA航空公司在2017年应该如何进行会计处理对Sean大大的客户忠诚度计划?
根据IFRS15，CA公司应当将收到的价款按照机票和里程积分各自的单独售价(stand-alone price)进行分摊。这样一来，
CA航空公司2017年度销售机票的收入为 :
100,000 x100, 000/(100,000.00+0.08x95,000)= 92,937 元
里程积分的价值= 100,000 x[0.08x95,000/(100,000.00+0.08x95,000)]=7,063 元，该部分将予以递延，待将来Sean大大实际兑换时才可确认为收入。
Dr. Bank100,000
Cr. Revenue
92,937
Cr. Deferred income
7,063
2017年，当Sean大大实际兑换积分时，才可以应确认与积分相关的收入，此时应该：
Dr. Deferred income7,063×28,000/95,000*2,082
Cr. Revenue
2,082
*注意：这里是用已经兑换的数量除以预计将来会被兑换的数量
当积分过期时，如有未被兑换的积分，则应将其从Deferred income中转出至 revenue中。
理论总结
根据相关的准则及规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益(也就是确认收入)。
在计量分配至奖励积分的对价时应参照其公允价值，即可单独销售的奖励积分的相应金额。如果公允价值不是可直接观察的，则应当进行估计。出于本文的目的，积分公允价值的估计在这里不做讨论。
继续例题1的条件：
假定截至2018年末，Sean大大累计兑换了2017年度累计的60,000里程积分,CA航空公司预计有95,000里程积分被兑换。
试
问
•★• 2018年度CA航空公司的会计处理。
2018年，当里程积分被兑换时，应该 :
Dr. Deferred income7,063 ×60,000/95,000-2,082 (2017年确认收入部分)2,379
Cr. Revenue
2,379
*注意：在客户兑换奖励积分时，企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。由于客户不一定会将所有的奖励积分全部兑换，所以每个期末都要对积分的预计兑换情况重新估计，确认收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占期末预计会被兑换的积分总数的比例为基础计算确定。
2018年末，积分有效期满，则应将递延收益累计余额全不确认为收入：
Dr. Deferred income7,063-2,082-2,3792,602
Cr. Revenue
2,602
案例2
"到哪网"为一家在提供机票，酒店，旅游度假，景点门票产品一站式预订服务的网站。为了促销，推出消费任意金额，即可随机抽取一定金额的价值“红包”的促销活动。
假定，Sean大大为向老婆兑现多年来未履行旅行承诺，默默的在该在线平台购买了其自营的2017年5月20日“北欧7日游“旅游套餐，价值20,000元，同时，由于手滑，幸运的抽到一枚价值500元的“红包”。该“红包”可在下次消费金额大于500元时，一次性抵减消费金额。
此时，"到哪网"应该将收到的款项在销售旅游套餐和”红包“之前分摊：
Dr. Bank20,000
Cr. Revenue 199,50120,000x 20,000/(20,000+500)
Cr. Deferred income 49920,000x 500/(20,000+500)
其中销售旅游套餐当期应确认的收入为199,501元，Deferred income 中部分，应该在"红包"下次使用时或者过期确认为对应期间的收入。
最
后
好啦，今天就先到这吧。不过请注意，出于对SBR的备考指导，以上两个小案例中，我们并没有考虑相关的税费。
在实务中，往往会涉及到相关的流转税(例如，增值税)，个人所得税(例如，客户领取并使用了“红包”则需要按照偶然所得，由”到哪网“代扣代缴个人所得税)等等。
希望以上两个小小的案例解释能帮助阁下理解奖励积分的会计处理。小伙伴们，我们下期再见!!
