2019年ACCA考试科目SBR考点35分合并报表最易忽略点—外币报表
写在最前：大家都知道SBR里Q1的50分中35分考察的都是合并报表的内容，所以高顿ACCA觉得过不过SBR主要就看它了!!对不对!! 戳>>>2019年ACCA备考资料免费领
考察方式主要包括：合并资产负债表，合并综合收益表，合并现金流量表三大主要类型;其中合并资产负债表，和合并综合收益表中又有细分的类型：外币报表折算。
所以你说，外币折算重不重要呢?
在去年的考试中，SBR的Q1就考察了外币报表折算+合并综合收益表，如果大家做了这道题应该感觉也挺头疼的对么?是不是，搞不清楚，为什么有的时候外币折算差异计入R/E里面，但是在综合收益表中却计入了OCI呢?到底这个东西应该如何计量?到底应该放在哪里呢?
没关系，这篇文章，高顿ACCA邀请Lily老师就是为了帮助大家了理清楚折算产生的原因~便于大家去做合并资产负债表和合并利润表+外币折算。
1. 外币折算的基本理念
在外币折算的考察中，我们主要分为三个步骤来看~
折算内容一：单体报表的折算
折算内容二：合并报表的折算调整——商誉
折算内容三：合并报表的折算调整——公允价值调整
2. 单体报表的折算
包括单体资产负债+单体利润表
单体报表的折算分成4个步骤。
Step 1：单体资产负债表的折算
子公司资产和负债按照年底汇率折算，子公司纳入合并之前的equity按照历史汇率折算，因此可以倒挤出来post acq的收益，这个价值中包含了两个部分：
①按照平均汇率折算的子公司post acq收益;
②从开始纳入合并到年底，累计这几年发生的所有外币单体报表折算exchange gain or loss(主要来源于，资产负债是用年底汇率，利润用平均汇率，这个差异;以及年初净资产用年初汇率(上年年底)，年底净资产用年底汇率(本年年底)折算，产生的折算差异);
因此，在合并资产负债表的计量中，由于我们很难计量从公司纳入合并到年底这n年时间之内每年产生的报表折算差异，所以可以采用倒挤的方式(资产负债用年底汇率折算，合并之前的equity用历史汇率折算，倒挤出来的金额就是post acq reserve)，得到总和~不需要单独计量每年产生的外币折算差异。
同时，从收购日到年底，子公司所有的收益post acq reserve是按照持股比例分给Group和NCI，所以暗含在里面的外币折算差异，也分给了group和NCI了~
Step 2：单体利润表按照平均汇率折算，减去dividend 按照支付当天汇率折算。
首先，要清楚利润表是一整个会计年度的金额，我们如果要放在合并上，就要表示外币折算差异，是这个当年产生的外币折算差异。
其次，要清楚我们无法通过step1的倒挤方式得到当年的折算差异，由于没有会计恒等式A=L+E，这种倒挤，因此我们必须要通过后面的计算方式，得到当年的折算差异，因此需要单独计算。
Step 3：子公司年初净资产总额按照年初汇率折算
Step 4：计算子公司单体报表层面的折算差异(当年产生的折算差异)
当年单体报表折算差异的产生，是由于
①资产负债是用年底汇率，利润用平均汇率，这个差异;
②以及年初净资产用年初汇率(上年年底)，年底净资产用年底汇率(本年年底)折算，产生的折算差异
所以这时候：
年初NA @opening rate 【Step 3得到的】
+
Retained profit @average rate 【Step 2得到的】
年底NA【账面上应该有的，年底净资产的本币金额】
(Bal)Exchange differences
年底NA @Closing rate【实际上，年底净资产的本币金额】
得到的这个外币折算差异，就是单体报表层面，在折算每年报表的时候，都要计算的一个外币折算差异，这个需要计入OCI，年底转入OCE。然后由于是子公司折算产生的，所以要按照持股比例分给Group和NCI。
同时，由于Step 1资产负债表折算的时候，可以倒挤累计的金额，因此不需要使用Step4算出来每年的，因为太麻烦了;所以，这个Step 4只在合并利润表的时候才会用到。
3. 合并报表折算调整——商誉
商誉由于不在单体报表上出现，因此需要单独拎出来外币折算处理。
首先，我们需要按照合并日当天，计算出来合并日当天的商誉，那么所有的价值，如果是外币，必须使用合并日当天的汇率来折算，因此可以得到合并日当天的商誉金额。
其次，如果当年没有发生减值。那么每到会计年底，就会出现年底汇率和年初汇率不同的情况，由于商誉是资产，那么是一定要用年底汇率重新折算的。所以，我们使用年底汇率折算之后的商誉，跟年初/收购日的商誉，进行对比，差异就是商誉的折算差异，此折算差异也是要记入OCI的。
【这里需要注意，如果是partial goodwill，那么产生的折算差异，只影响母公司的OCI;如果是full goodwill，那么产生的折算差异，会按照持股比例影响Group的OCI&OCE和NCI的金额】
最后，如果当期产生了减值，那么商誉减值由于不放在单体报表里面列式，所以第一步我们是没有考虑它的，因此需要单独列在合并利润表里面调整，以及合并资产负债表调整R/E及NCI(是否调整NCI需要看是full还是partial goodwill)。
那么就出现了问题，到底应该是用average rate折算，还是年底汇率折算这个减值呢?应该按照average来折算，因为这个是费用，是当年平均产生的，使用平均汇率折算出来，可以得到商誉减值，对于子公司收益的影响，那么在考虑合并利润表的时候，需要放进去考量。如果是full goodwill，那么放在子公司纳入合并收益之下;如果是partial goodwill，那么放在母公司收益之下。
4. 合并报表折算调整
公允价值调整Fair value adjustment
在纳入合并的时候，子公司的单体报表需要调整资产和负债的账面金额，调整到公允价值，所以出现了FV adj这个东西，这个大家应该已经知道。
那么也就是说，单体折算之后，商誉折算之后，还需要考虑公允价值变动的折算影响。
到底怎么做呢?
♣ 合并资产负债表层面——我们考虑的是FV adj从收购日到年底的所有变动。
首先，我们在收购日当天，会按照收购日当天的汇率，折算出来本币的FV adj(收购日当天产生的FV adj)。
其次，我们在会计年底，会按照年底的汇率，折算出来本币的FV adj @y/e(如果是PPE这种，会有fair value movement的，那么以扣除掉外币的fair value movement为外币金额，使用年底的汇率折算出来本币)
那么这两个的差额，就包含了两个东西：
①从收购日到年底，由于FV adj采用了不同的汇率，产生的外币折算差异
②从收购日到年底，FV movement产生的，对于子公司收益的影响
因此，这两个东西都是会引起，子公司纳入合并的收益的。
由于在做合并资产负债表，由于step1我们得到的是倒挤出来的post acq reserve，没有单独区分折算差异，所以这个时候FV adj的working产生的两个影响我们也不单独区分，直接影响子公司纳入合并收益即可，然后按照持股比例分给Group和NCI。分别影响Group reserve以及NCI的金额。
♣ 合并利润表层面——我们只考虑当年FV movement对于利润的影响，以及FV adj对于资产负债的影响(由于资产负债年初和年底的汇率不同)，从而产生的外币折算影响。
FV movement ，比如PPE的FV高于CV 100块，可以继续使用5年，那么每年的FV movement就是20(外币)，由于影响的是收益，那么使用average rate进行折算。然后计入当期的子公司纳入合并收益中。
FV adj年初和年底采用了不同的汇率，因此，会影响Step 4的折算差异。因此在这里，需要调整Step 4的折算计算。
采用：
年初NA @opening rate 【Step 3得到的】【Fair value，调整过FV adj的金额】
+
Retained profit @average rate 【Step 2得到的】【调整过FV move @average rate之后金额】
年底NA【账面上应该有的，年底净资产的本币金额】
(Bal)Exchange differences
年底NA @Closing rate【实际年底净资产的本币金额】【Fair value，调整过FV adj的金额】
这个balance的外币折算差异，就是合并综合收益表层面的外币折算差异(Revised Step 4)，这个收益计入OCI，并且按照持股比例分给Group和NCI。
